Социальный проект Сreditsvit.com.ua предлагает ознакомиться с бесплатными идея для своего дела.
От партнеров

Реклама

Отражение дивидендов в бухгалтерском учете

Для определения сумм, подлежащих перечислению отдельным акционерам, бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку-расчет, в которой указывается сумма дивидендов, начисленных по каждому акционеру, сумма налога на прибыль и сумма, перечисленная акционеру. На основании справки-расчета составляются платежные документы на перечисление денежных сумм или накладные на передачу иного имущества в погашение обязательств по дивидендам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов акционерам по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности АО отражает по Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» и Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» (кроме дивидендов, начисленных акционерам работникам организации, расчеты по которым учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Шишкин А. А. в своей работе «бухгалтерский учет и налогообложение операций с собственными ценными бумагами» считает нецелесообразным отражение операций по начислению дивидендов акционерам-работникам предприятия проводкой: Дт 84 Кт 70. С его точки зрения по Кт счета 70 должны отражаться суммы, причитающиеся работнику за выполнение им тех или иных служебных обязанностей, за выполнение работ по различным видам договоров, как это и следует из самого названия этого счета – «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кроме того, с точки зрения практической бухгалтерии, такое объединение различных по своей сути начислений в пользу работников затрудняет работу бухгалтера. Дивиденды, в отличие от оплаты труда, облагаются налогом на доходы по иной ставке, кроме того, дивиденды не облагаются ЕСН, они не включаются в налогооблагаемую базу по взносам во внебюджетные фонды. При объединении дивидендов и оплаты труда на одном счете обороты по Кт 70 перестают сами по себе играть информативную роль при проверке правильности исчисления налогов, налоговой базы. Счет 70, который и так перегружен аналитикой вследствие сложных расчетов по ЕСН, еще более усложняется аналитической группировкой по характеру начислений.

В связи с этим предлагается отражать начисление дивидендов вне зависимости от принадлежности акционера к персоналу предприятия проводкой Дт 84 Кт 75-2.

Необходимо учесть, что в соответствии с действующим законодательством удержание налогов на доходы физических лиц осуществляется у источника их выплат. Общество, начисляющее дивиденды, признается налоговым агентом по удержанию налогов с юридических и физических лиц-акционеров.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (пп. 2, 3 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ), а также по налогу на доходы физических лиц и обязана исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет суммы вышеуказанных налогов.

В соответствии с НК РФ, налогообложение различных категорий акционеров осуществляется по различным ставкам. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

6% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами налоговыми резидентами РФ;

15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

30% – по доходам, полученным физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Начисления по различным типам акций имеют свои особенности. Например, по привилегированным акциям дивиденды выплачиваются, как правило, в твердом проценте, в то время как по обычным (простым) акциям – по решению собрания акционеров.

Кроме того, при отсутствии прибыли держатели простых акций не получают дивиденды, а держатели привилегированных акций могут рассчитывать на средства резервного капитала.

В связи с этим, целесообразно организовать учет на счете 75-2 таким образом, чтобы было обеспечено получение информации относительно начисленных дивидендов различными категориям акционеров, а также по различным типам акций. Счет 75-2 может иметь структуру:

75-211 «Расчеты по доходам с российскими держателями простых акций»; 75-212 «Расчеты по доходам с иностранными организациями-держателями простых акций»; 75-213 «Расчеты по доходам с физическими лицами нерезидентами-держателями простых акций»; 75-214 «Расчеты по доходам с работниками держателями простых акций»; 75-221 «Расчеты по доходам с российскими держателями привилегированных акций» и т. д.

Выделение отдельных субсчетов для учета сумм начисленных дивидендов акционерам-работникам предприятия значительно упростит для бухгалтерии работу с ведением формы № 1-НДФЛ, а также при заполнении отчетов по итогам года о суммах начисленных доходов физическим лицам для органов ГНИ и Пенсионного фонда.

В связи с изложенным, схема бухгалтерских записей при начислении дивидендов акционерам выглядит следующим образом:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – на сумму начисленных дивидендов;

Дт 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кт 68 (по субсчетам: либо налог на прибыль для акционеров юридических лиц, либо НДФЛ для соответствующих акционеров) – на сумму самостоятельно рассчитанного и удержанного налога на доходы с начисленных дивидендов;

Дт 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кт счетов по учету денежных средств – на сумму дивидендов, подлежащих выплате после удержания налогов.

Both comments and pings are currently closed.

Comments are closed.

Информационный портал «Свой бизнес» | Как открыть свой бизнес Young. Описание открытия сотен видов бизнеса. | Статьи партнёров
Get Adobe Flash player